7326 Sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların
Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin
Kanun 09.06.2021 tarihi itibarıyla Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiş
bulunmaktadır.
Genel Esaslar
2016, 2017, 2018, 2019 ve 2020 yıllarına ilişkin
matrahların veya vergi artırımı, Bu yasada belirtilen ölçülerde artırımda
bulunup ödemelerini yapan mükelleflere, artırımda bulundukları yıllar ve vergi
türleri itibariyle vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacaktır.
-Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükellefleri vermiş
oldukları beyannamelerdeki Matrahlarını 31 Ağustos 2021 tarihine kadar
arttırırlar ise kendilerine Vergi İncelemelerinde başka bir tarhiyat yapılmaz.
-Matrah artırımı yapılması, yıllık gelir ve kurumlar
vergisine mahsuben daha önce ödenmiş olan vergilerin iadesi taleplerine ilişkin
inceleme ve tarhiyatlara engel değildir.
-İşe Başlama ve Bırakma
nedeniyle kıst dönemde faaliyette bulunan mükellefler için faaliyette bulunan
ay sayısı (kesir aylar tam ay sayılarak) dikkate alınarak hesaplanır.
-Daha önceki düzenlemelerden farklı olarak, artırılan
matraha ilişkin ödemelerin peşin olarak yapılması halinde bir indirim
uygulanacaktır.
-Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinin matrah
artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si 2021 ve izleyen yılların
karlarından mahsup edilemeyecek.
–Buna göre; matrah veya vergi artırımı sonucunda tahakkuk
eden vergilerin tamamının ilk taksit ödeme süresi içerisinde peşin olarak
ödenmesi hâlinde, bu vergilerden%10 indirim yapılır ve katsayı uygulanmaz.
-Ayrıca, uyumlu mükellefler için matrah artırımında
uygulanacak vergi oranı da 5 puan indirimli olarak uygulanacak. İstisna, indirim ve mahsuplar nedeniyle
bu beyannameler üzerinden ödenmesi gereken verginin bulunmaması hâlinde de bu
hüküm uygulanır.
Kapsamdaki
Vergi Türleri
Matrah ve vergi artırımı aşağıdaki vergi türlerinde yapılabilecektir
-Gelir Vergisi
-Kurumlar Vergisi
-Katma Değer Vergisi
-Stopaj Vergisi(Gelir/Kurumlar)
–Hizmet erbabına ödenen ücretler
–Serbest meslek ödemeleri
–Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait ödemeleri
–Kira ödemeleri
–Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için
yapılan ödemeler
–Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemeler
Kurumlar
Vergisinde Matrah Artırımı
Kurumlar vergisi mükellefleri, ilgili yıllarda beyan ettikleri
matrahlarını 31.8.2021 tarihine kadar artırdıkları takdirde;
-Kendileri hakkında artırımda bulunulan yıllar için kurumlar
vergisi incelemesi ve bu yıllara ilişkin olarak daha sonra başka bir tarhiyat yapılmayacaktır.
-Artırımda bulunulan yıla ait kurumlar vergisi beyannamelerini
kanuni sürelerinde vermiş, tahakkuk eden vergilerini süresinde ödemiş olan kurumlardan
bu Kanun’un 2. ve3. (yapılandırma) maddelerinden yararlanmayanlar için indirimli
vergi oranı% 15’tir.
-Vergi
artırımı kapsamına giren dönemler için muhtasar beyanname
yönünden merkez veya şubeleri için ayrı ayrı mükellefiyetleri bulunan ve vergi
artırımından yararlanmak isteyen mükelleflerin, merkez ve her bir şube için
ayrı ayrı vergi artırımında bulunmaları gerekmektedir.
-2016,
2017, 2018, 2019 ve 2020 yıllarında gelir, kurumlar veya katma değer vergileri ile gelir (stopaj)/kurumlar (stopaj)
vergisi yönünden farklı vergi dairelerinin mükellefi olanlarca, matrah ve vergi
artırımına ilişkin bildirimlerin, en son mükellefiyetleri bulunan vergi
dairelerine verilmesi gerekmektedir.
-Artırılan matrahlar
üzerinden hesaplanan vergi tutarları ile artırılan vergi tutarları, 31 Eylül 2021 tarihine
(bu tarih dahil) kadar peşin ödenmek suretiyle kapatılabilecektir. Hesaplanan tutarların tamamının ilk taksit ödeme süresi
içerisinde (Vergi-31.09.2021) peşin olarak ödenmesi hâlinde, bu
vergilerden ilave %10 indirim yapılır ve ayrıca katsayı uygulanmaz.
-Taksitle ödeme seçeneğinin seçilmesi
halinde, ikişer aylık taksitler halinde azami 6 Taksit halinde ödeme
yapılabilecektir. ilk taksitin ödeme tarihi 31 Eylül 2021 (bu tarih dahil)
tarihidir.
Taksitle ödemede, seçilen
taksit sayısına bağlı olarak bir taksit farkı da (Katsayı) ilave edilecek. Taksit tutarlarının
hesaplamasına dair formül aşağıdaki gibi olacak:
Taksit
Tutarı = [(Ödenecek vergi aslı + Yİ-ÜFE Faizi) x Katsayı] / Taksit Sayısı
Takvim yılları itibariyle vergi artırımı yapılacak oranlar
ve asgari artırım tutarları aşağıda yer almaktadır.
|
YIL |
Mat.Artı Oran |
Asgari Art.Oranı |
Vergi Oranı |
|
2016 |
35 |
94.000 |
20 |
|
2017 |
30 |
99.600 |
20 |
|
2018 |
25 |
105.800 |
20 |
|
2019 |
20 |
112.400 |
20 |
|
2020 |
15 |
127.500 |
20 |
-İlgili yıla ilişkin olarak
verilen beyannamede matrah beyan edilmemişse, matrah oluşmamışsa ya da hiç
beyanname verilmemişse yine Asgari Artırım Tutarları dikkate alınacaktır.
Örneğin 2016 yılına ilişkin zarar beyan eden bir şirket bu yıla ilişkin
belirlenen 94.000 TL asgari artırım tutarını dikkate alacaktır.
-Artırılan matrahlar, %20
oranında vergilendirilecek ve üzerinden ayrıca herhangi bir vergi
alınmayacaktır.
-Kurumların
Devri ve Tam Bölünmesi Halinde;
Devirlerde,
devrolan kurumun tüm hak ve yükümlülükleri devir alan kuruma intikal
ettiğinden, devir suretiyle infisah eden ve ticaret sicilinden silinerek
mükellefiyet kayıtları kapatılan kurumlar adına devir alan kurum tarafından
devir alınan kurumun ilgili yılları adına matrah artırımında bulunulması
mümkündür.
Tam bölünmede; bölünen kurumun varlıklarını devralan kurumlar
birlikte, bölünen kurum adına matrah artırımında bulunulabilecektir.
-Yıl
İçinde İşe Başlayanlar; İşe başlama gibi nedenlerle kıst dönemde
faaliyette bulunmuş mükellefler hakkında ilgili yıllar için belirlenen asgari
matrahlar, faaliyette bulunulan ay sayısı (ay kesirleri tam ay olarak) dikkate
alınarak hesaplanacaktır.
Artırılan matrahlar üzerinden ödenecek
vergiler KKEG niteliğindedir.
Gelir
Vergisinde Matrah Artırımı
Gelir vergisi mükellefleri, ilgili yıllarda beyan ettikleri
gelir vergisi matrahlarını 31.8.2021 tarihine kadar artırdıkları takdirde,
kendileri hakkında artırımda bulunulan yıllar için yıllık gelir vergisi incelemesi
ve bu yıllara ilişkin olarak daha sonra başka bir tarhiyat yapılmayacaktır.
-Artırımda bulunulan yıla ait yıllık beyannamelerini kanuni
sürelerinde vermiş, tahakkuk eden vergilerini süresinde ödemiş ve bu vergi türleri
için bu Kanun’un 2. ve3. (yapılandırma) maddelerinden yararlanmayanlar için indirimli
vergi oranı% 15’tir
-Artırımda bulunulacak yıllara ilişkin beyannamelerde matrah
bulunmaması veya hiç beyanname verilmemiş olması durumunda, artırılacak asgari matrah
tutarları mükellef grupları itibariyle aşağıda tabloda yer alan oranlarda belirlenmiştir.
|
|
|
|
Asgari Matrah Artırım
Tutarları(TL) |
|||
|
YIL |
Mat.Artı Oran |
Vergi Oranı |
Bilnço Def |
SMK |
İşletme |
Sadece Kira |
|
2016 |
35 |
20 |
47.000 |
47.000 |
31.900 |
9.400 |
|
2017 |
30 |
20 |
49.800 |
49.800 |
33.200 |
9.960 |
|
2018 |
25 |
20 |
52.900 |
52.900 |
35.250 |
10.580 |
|
2019 |
20 |
20 |
56.200 |
56.200 |
37.500 |
11.240 |
|
2020 |
15 |
20 |
63.700 |
63.700 |
42.500 |
12.740 |
-GV
Beyannamesinde Birden Fazla Gelir Unsuru Varsa; Verdikleri yıllık gelir vergisi
beyannamesinde birden fazla gelir unsuru bulunan mükellefler, matrah
artırımlarını yıllık beyannamelerinde yer alan toplam matrah üzerinden
yapacaklar, gelir unsurlarının bir kısmı itibarıyla artırımda
bulunmayacaklardır.
Katma Değer Vergisinde Matrah
Artırımı
KDV mükellefleri tarafından verilen beyannamelerde yer
alan hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden aşağıdaki
tabloda yer alan oranlar kullanılarak 31.08.2021 tarihine kadar ek vergi
ödenmesi halinde, ilgili dönemler için katma değer vergisi incelemesi ve
tarhiyatı yapılamayacaktır.
-Ödenen katma değer vergisi, gelir veya kurumlar vergisi
matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınamayacak,
ödenmesi gereken katma değer vergilerinden indirilemeyecek veya herhangi bir
şekilde iade konusu yapılamayacaktır.
-Verilmesi gereken katma değer vergisi beyannamelerinden, en az üç
döneme ait beyannamenin verilmiş olması hâlinde, bu yıla ait dönemlerden
verilmiş olan beyannamelerdeki hesaplanan katma değer vergisi tutarlarının
ortalaması bir yıla iblağ edilerek, artırıma esas olmak üzere yıllık hesaplanan
katma değer vergisi tutarı bulunur ve bu tutar üzerinden belirtilen oranlara
göre artırım tutarı hesaplanır.
-Katma değer vergisi
mükelleflerince her bir dönemde verdikleri beyannamelerdeki hesaplanan KDV
toplamı üzerinden, KDVK’nın 11/1-c
ve Geçici 17. Maddelerine istinaden tecil edilen vergiler düşebileceklerdir.
Takvim yılları itibariyle vergi artırımı yapılacak oranlar
aşağıda yer almaktadır.
|
YILLAR |
VERGİ ARTIRIM ORANI
(%) |
|
2016 |
3 |
|
2017 |
3 |
|
2018 |
2,5 |
|
2019 |
2 |
|
2020 |
2 |
Katma
değer vergisi mükelleflerinin, artırıma esas alınan ilgili yılın vergilendirme
dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları zorunludur. Şu kadar ki,
mükelleflerin artırımda bulunmak istedikleri yıl içinde işe başlamaları ya da
işi bırakmaları hâlinde, faaliyette bulunulan vergilendirme dönemleri için bu
fıkrada belirtilen esaslar çerçevesinde artırımda bulunulur.
-2 No.lu KDV beyannameleri
için 7326 sayılı Kanunun vergi artırımı
hükmünden yararlanılması mümkün değildir.
-Kısmi
Tevkifat Nedeniyle Satıcıdan Tevkif Edilerek Kendisine Ödenmeyen KDV’nin
Satıcıların yapacakları KDV artırımları ile ilgili “Yıllık Hesaplanan KDV"
tutarının belirlenmesinde, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV
dikkate alınmadan, kendileri tarafından beyan edilen kısım hesaplamaya dâhil
edilecektir.
Bir aylık vergilendirme
dönemine tabi olan katma değer vergisi mükelleflerince, artırımda bulunulmak
istenilen yıl içindeki vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak katma değer
vergisi beyannamelerinden, en az üç döneme ait beyannamenin verilmiş olması hâlinde, bu yıla ait dönemlerden
verilmiş olan beyannamelerdeki hesaplanan katma değer vergisi tutarlarının
ortalaması bir yıla iblağ edilerek, artırıma esas yıllık hesaplanan katma değer
vergisi tutarı bulunur ve bu tutar üzerinden yukardaki oranlarda artırım tutarı
hesaplanır.
-İlgili
takvim yılı içinde işlemlerin bir kısmının vergiye tabi işlemlerden oluşması
ve bir kısım işlerinin de istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerden ile
tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden
oluşması veya diğer nedenlerle takvim yılının belli bazı
dönemlerinde hesaplanan KDV bulunup, bazı dönemlerinde de bulunmaması,
Tüm
KDV beyannamelerin verilip, belli bazı dönemlerinde hesaplanan KDV bulunup,
bazı dönemlerinde de bulunmaması halinde;
GV
ve KV yönünden matrah artırmaları zorunludur.
Artırılan bu matrah üzerinden hesaplanan %18 KDV tutarı ile Beyannamelerinde
beyan edilen Hesaplanan KDV toplamı üzerinden (%3,%3,%2,5,%2,%2) oranlara göre
hesaplanacak KDV tutarı karşılaştırılacak ve en yüksek tutar dikkate alınarak artırım yapılacaktır.
Gelir / Kurumlar Stopaj Vergisinde
Artırım
Belirlenen stopaj konusu ödemelerin gayrisafi tutarının
yıllık toplamı üzerinden aşağıdaki oranlar kullanılarak 31.8.2021 tarihine dek
ek vergi ödenmesi halinde, bu vergilendirme dönemleriyle ilgili olarak söz
konusu ödemeler yönünden stopaj gelir / kurumlar vergisi incelemesi
yapılmayacaktır.
Gelir
stopaj ve kurum stopaj vergilerinin artırımı, Gelir Vergisi Kanunun 94.
maddesi, Kurumlar Vergisi Kanunun 15 ve 30. Maddelerinde yer alan ve
üzerlerinden stopaj yapılması istenen ödeme türleri itibariyle yapılacaktır.
Kanunun
5. Maddesi ve yukarda belirtilen kanun maddelerine göre, üzerlerinden vergi
artırımı hesaplanacak ödeme türleri aşağıdaki gibidir:
-Stopaj Vergisi(Gelir/Kurumlar)
–Hizmet erbabına ödenen ücretler
–Serbest meslek ödemeleri
–Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait ödemeleri
–Kira ödemeleri
–Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için
yapılan ödemeler
–Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemeler
-Artırıma esas ücret tutarı ve buna ilişkin olarak ödenen
gelir vergisi, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya
maliyet unsuru olarak dikkate alınamayacaktır.
-Bu fıkra uyarınca artırımda bulunulması durumunda ayrıca
gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartı aranmaz.
|
YIL |
ÜCRET ÖDEMELERİ |
SERBEST MESLEK |
KİRA ÖDEMELERİ |
YILLARA
YAY.İNŞ.HAKEDİŞ |
|
2016 |
%
6 |
%
6 |
%
6 |
%
1 |
|
2017 |
%
5 |
%
5 |
%
5 |
%
1 |
|
2018 |
%
4 |
%
4 |
%
4 |
%
1 |
|
2019 |
%
3 |
%
3 |
%
3 |
%
1 |
|
2020 |
%
2 |
%
2 |
%
2 |
%
1 |
-Mükelleflerce ücret
ödemelerine ilişkin hiç beyan verilmemiş olması halinde ise aylık prim ve
hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi
sayısı dikkate alınarak hesaplama yapılacaktır.
-Vergi artımı yapılması
planlanan yılda aylık prim ve hizmet belgesi verilmiş olursa, verilmiş
olan aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen
ortalama işçi sayısı kadar işçi çalıştırıldığı kabul edilmek ve ilgili yılın
son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı ile
çarpılmak suretiyle 1 vergilendirme dönemine esas gelir (stopaj) vergisi
matrahı hesaplanacak, bu tutarda 12 ile çarpılıp bir yıla iblağ edilerek vergi
artırımına esas olacak yıllık ücretler üzerinden hesaplanan gelir (stopaj)
vergisi matrahı bulunacaktır. Bu tutar üzerinden de
yukarıdaki oranlarda gelir stopaj vergisi hesaplanır.
-Serbest
meslek erbabına yapılan ödemelere ilişkin ilgili yılda hiç beyan verilmemiş
veya ödeme türünün beyannamede gösterilememiş olması halinde, ilgili yıllar
için bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri için
belirlenmiş asgari gelir vergisi matrah tutarının %50’si esas alınarak
belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrahı üzerinden %15 oranında vergi
hesaplanıp ödenecektir.
-Yıllara yaygın inşaat ve
onarım hakediş ödemelerine dair ilgili yılda hiç beyan verilmemiş veya ödeme
türünün beyannamede gösterilememiş olması halinde, ilgili yıllar için
bilanço esasına göre defter tutan gelir
vergisi mükellefleri için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrah tutarı
(%100’ü) esas alınarak belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrahı üzerinden %3
oranında vergi hesaplanıp ödenecektir.
Gelir (stopaj) veya kurumlar
(stopaj) vergisi artırımında bulunmak isteyenlerin,
yıl içinde işe başlamaları ya da işi bırakmaları hâlinde faaliyette bulunulan
vergilendirme dönemleri için (ay kesirleri tam ay olarak dikkate alınmak
suretiyle) genel esaslar çerçevesinde artırımda bulunacaklardır.