|
Tarih |
: |
01.06.2020 |
|||
|
Yayın
Dönemi |
: |
Haziran
2020 |
|||
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı: 93767041-125[4140072370]-E.44701
Tarih:
01.06.2020
Konu:
Kurum aktifinde kayıtlı bulunan gayrimenkulün satışında kurumlar vergisi ve KDV
istisnası.
İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızda;
Şirketinizin … ve … tarihlerinde şirket çalışanlarına lojman yapmak üzere
şirket aktifine kaydedildiği belirtilen taşınmazların ekonomik şartlardan
dolayı … tarihinde satışa çıkarılacağı, söz konusu gayrimenkullerde herhangi
bir tamir onarım veya yatırım yapılmadığı, yapılacak satıştan doğan kazancın
kurumlar vergisi ve KDV'den istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
A) KURUMLAR VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun istisnaları
düzenleyen 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde; kurumların en az
iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle
sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının
satışından doğan kazançların %75'lik kısmı ile aynı süreyle aktiflerinde yer
alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50'lik kısmının kurumlar
vergisinden müstesna olduğu, bu istisnanın satışın yapıldığı dönemde
uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın
yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında
tutulmasının ve satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim
yılının sonuna kadar tahsil edilmesinin şart olduğu, bu sürede tahsil edilmeyen
satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen
vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı, aynı şekilde istisna edilen kazançtan beş
yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba
nakledilen veya işletmeden çekilen kısmına uygulanan istisna dolayısıyla
zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin de ziyaa uğramış sayılacağı, menkul
kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançların
istisna kapsamı dışında olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin "5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile
uğraşılmaması" başlıklı bölümünde de,
"Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve
kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları istisna
kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı
dışındadır. İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir.
Ancak, faaliyet konusu menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan
kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde tuttukları kıymetlerin
satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün
değildir.
Satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum
aktifinde kayıtlı olması da durumu değiştirmeyecektir. Aynı durum, satmak üzere
taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından da geçerlidir. Ancak,
taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine
tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna
uygulanabilecek; taşınmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da başka
surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı ise istisnaya konu
edilmeyecektir.
"
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, ilgide kayıtlı özelge talep formları ve
ekleri incelenmiş olup, şirket ana sözleşmesindeki faaliyet konuları arasında
menkul ve gayrimenkul alım satımı ve kiralama işlerinin yer aldığı, … ve …
tarihlerinde satın alındığı belirtilen söz konusu taşınmazların lojman olarak
kullanılmasına ilişkin … Kararının … tarihinde alındığı, ayrıca bu
taşınmazların da … tarihinde satışa çıkarılacağı ve söz konusu taşınmazların
şirket faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılmadığı anlaşılmıştır.
Bu itibarla, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin
sadece faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından
elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek olup bu mükelleflerin diğer
taşınmazlarının satış kazancının istisnaya konu edilmesi mümkün
bulunmamaktadır. Satışa konu edilecek taşınmazların iki tam yıl süreyle kurum
aktifinde kayıtlı olması da durumu değiştirmemektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, … ve … tarihlerinde
satın alınan, bugüne kadar şirket faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis
edilmemiş olan, lojman olarak kullanılmasına ilişkin olarak … tarihinde …
Kararı alınan ve … tarihinde satışa çıkarılacağı belirtilen taşınmazların
satışından elde edilecek kazancın, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin
birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
B) KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-r
maddesinde, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak
hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin
istisna olduğu, ancak istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan
kurumların bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak
hisselerinin teslimlerinin ise istisna kapsamında olmadığı vurgulanmaktadır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.16.1.) bölümünde, satışa konu edilecek
taşınmazlar (arsa, arazi, bina) ile iştirak hisselerinin satışında istisna
uygulanabilmesi için bu kıymetlerin kurumların aktiflerinde, asgari 2 tam yıl
(730 gün) kayıtlı bulunmuş olması gerektiği, ancak istisna kapsamındaki
kıymetlerin ticaretini yapan (taşınmazların mutat olarak alım satımının
yapılması veya kiraya verilmesi) kurumların, bu amaçla aktiflerinde
bulundurdukları taşınmazların tesliminde istisna hükmü uygulanmayacağı
açıklanmıştır.
Buna göre, Şirketiniz tarafından satılacak
taşınmazların taşınmaz ticaretine konu edilecek nitelikte olduğu
anlaşıldığından, bu taşınmazların satışının 3065 sayılı Kanunun 17/4-r
maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp genel hükümler
çerçevesinde KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.